En esta nota intentaré acercar algunas precisiones útiles para el contador público al momento de realizar el registro y valoración contable de una deuda o crédito pautado en divisas. Sin embargo, aclaro, la nota será de utilidad para profesionales del derecho (al momento de diseñar pactos) o empresarios (al momento de celebrar los negocios) por sus impactos fiscales asociados. Veamos algunos conceptos básicos:
§ Las deudas en moneda extranjeras son consideradas obligaciones de dar cosas, es decir, no son deudas monetarias. De esta manera, para este tipo de obligaciones, estamos en el marco de restitución por el original (USD) o el equivalente (PESOS). Las partes, dentro de su autonomía de libertad, pueden pactar cualquier otro equivalente (por ejemplo, USD LINK);
§ Sobre la posibilidad de pautar el equivalente a la cosa debida caben las siguientes aclaraciones:
1. El equivalente no puede significar un enriquecimiento desproporcionado del acreedordebiéndose considerar la posición negociadora del deudor al momento de celebrar el trato original. Si lo pactado resulta sumamente dañoso para alguna de las partes es posible que el pacto sea observado judicialmente;
1. Cabe la teoría de la imprevisión;
1. Si no hay pacto respecto del equivalente el mismo será considerado el “precio” oficial del bien (tipo de cambio oficial). Sobre tipo de cambio oficial dejo el último párrafo de este correo;
§ Como contadores debemos seguir las normas de la RT 16 (marco conceptual), RT 17 o RT 41conociendo, adicionalmente, que la valuación de activos y pasivos se realiza a un valor razonable conforme el negocio económico que encierra la obligación jurídica bajo estudio. El acreedor tendrá derecho a recibir el bien o el equivalente pactado, el deudor tendrá obligación de entregar el bien o el derecho a cancelar en el equivalente pactado. Si no hay pacto específico se está a normas de fondo que, en este caso, hablamos de cotización. De lo dicho no será posible contabilizar la operación si no se conoce el contenido del contrato y todo ello independientemente del curso de acción que pueda seguir la empresa;
§ Lo dicho es (3) es importante dado que si una empresa deudora, pudiendo cancelar por el equivalente, decide ir al mercado financiero para hacerse de las divisas y, con ello, cancelar su pasivo en moneda extranjera, en ese caso, opera en demasía del marco jurídico que vincula a las partes (deudor-acreedor). La diferencia (generalmente) será una pérdida. En mi opinión esta pérdida es una liberalidad y no será posible argüir que está vinculada al negocio conforme disposiciones de la Ley 20.628 (ley del impuesto a las ganancias) dado que su obligación se limitaba a cancelar por el equivalente.
Resulta de lo dicho que, en realidad, importa conocer “que es el equivalente”. En este sentido, y para este tipo de operaciones, traigo lo dicho en reciente sentencia que acercará precisiones en el marco del contexto actual. Para ello vamos a lo señalado en autos “FIDEICOMISO DE RECUPERACION CREDITICIA c/ YOMA EMIR FUAD Y OTRO s/ EJECUTIVO – CÁMARA NACIONAL DE APELACIONES EN LO COMERCIAL 2020” donde se dijo textual:
“Desde esta perspectiva no puede sino mantenerse la decisión apelada, en punto a la posibilidad de cancelar el saldo del precio en pesos, pero convirtiéndose el monto adeudado en dólares estadounidenses a moneda local, conforme el tipo de cambio oficial al que puede acceder el particular para hacerse de moneda extranjera en el mercado que en el régimen legal actualmente vigente se conoce como “dólar solidario” (art. 35 Ley 27.541), sin la percepción adicional del 35% a cuenta del Impuesto a las Ganancias y Bienes Personales establecida por el BCRA reglamentada en la Resolución General AFIP 4815/2020.”
La sentencia transcripta es clara en su disposición y responde a la duda (posiblemente generalizada) en cuanto al concepto de equivalente jurídico para una obligación de dar cosas (como la puesta a consideración). Será, por tanto, el resultado de considerar lo expuesto el equivalente a contabilizar tanto en el activo del acreedor como en el pasivo del deudor.
No existen soluciones contables mágicas.
El reconocimiento y valuación contable de hechos económicos dependen de su categoría y normativa jurídica, así como de Normas Contables Profesionales. El Contador Público debe indagar la sustancia del hecho, así como la norma legal y profesional que lo regula, a los efectos de disponer su registro contable.
Dr. Sergio Carbone
Contador Público (UBA)
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