DEDUCCIONES FISCALES EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EJERCICIO FISCAL 2013 Y 2014
DEDUCCIONES FISCALES EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
EJERCICIO FISCAL 2013 Y 2014
I.- INTRODUCCION
Durante
el año fiscal 2013
hemos visto como el PODER EJECUTIVO NACIONAL en uso de las facultades
conferidas por el Art. 4 de la Ley 26.731 y en el objetivo de “instrumentar medidas
contracíclicas que resulten conducentes al fortalecimiento del poder
adquisitivo de los trabajadores y de sus familias” ha modificado variables básicas que hacen a la determinación impositiva
en el impuesto las ganancias para contribuyentes Personas Físicas y Sucesiones
Indivisas.
Los cambios
implementados se orientaron a adecuar (mediante el incremento de las sumas
anteriormente vigentes) los valores nominales permitidos como DEDUCCIONES
PERSONALES, CARGAS DE FAMILIA Y DEDUCCIONES POR SERVICIOS DE PERSONAL DOMÉSTICO
entre las que encontramos las siguientes:
1) MINIMO NO IMPONIBLE
2) DEDUCCION ESPECIAL
3) CARGAS DE FAMILIA
a. CONYUGE
b. HIJOS, HIJASTROS
c. OTRAS CARGAS
4) SERVICIO DOMESTICO
No es objeto de este
artículo realizar una exposición del significado y contenido de cada uno de
estos conceptos, simplemente se desea advertir que son variables fundamentales
a los efectos de la determinación del impuesto a ingresar por los mencionados
contribuyentes y para quienes obtengan rentas provenientes de Sueldos en
Relación de Dependencia y Jubilaciones impactan directamente en la retención al
impuesto a las ganancia que, mensualmente, deben o deberían soportar.
Con ello queda claro que cada adecuación (aumento) de estos
valores excluye a una cierta cantidad de contribuyentes de sufrir las
mencionadas retenciones e incluso debería hacerlos acreedor de la devolución de
la diferencia retenida en exceso (cosa que no sucedió durante el ejercicio
2013).
El objeto de este artículo es recordar el esquema de
deducciones con el que debían manejarse los contribuyentes iniciado el
ejercicio 2013, las modificaciones operadas durante el ejercicio y las
diferentes tablas de deducciones permitidas que arroja la última modificación dispuesta
por el PODER EJECUTIVO NACIONAL. Como se advierte, la técnica utilizada por el PODER
EJECUTIVO NACIONAL no ha sido prolija, ha generado GRANDES DUDAS Y
COMPLICACIONES al momento de determinar la carga tributaria de los
contribuyentes por el ejercicio 2013 e incluso todavía genera dudas sobre cómo
deben actuar los empleadores agentes de retención en vista de las
remuneraciones pagadas durante el ejercicio fiscal 2014.
II.- ANUALIDAD DEL
TRIBUTO Y CONCEPTO DE DEDUCCIONES PERSONALES
El impuesto a las ganancias es un impuesto de
determinación anual puesto que el hecho imponible que busca alcanzar es la
generación de rentas, comprensiva de ingresos computables y gastos deducibles,
durante todo el período fiscal que, en el caso de contribuyentes personas
físicas y sucesiones indivisas, inicia el 1 de enero de cada año y finaliza el
31 de diciembre del mismo año. A este período lo llamamos ejercicio fiscal.
Asimismo, el impuesto a las ganancias ajusta su
determinación a las particularidades del individuo y su grupo familiar en orden
de alcanzar la verdadera manifestación de capacidad contributiva asegurando, de
esta manera, que el contribuyente ha podido atender a las necesidades del grupo
familiar primario al que pertenece y a las suyas propias. Esta personalización
se logra mediante la deducción, de la base imponible del tributo, de valores
determinados por Ley y denominados DEDUCCIONES PERSONALES, CARGAS DE FAMILIA Y
OTRAS DEDUCCIONES (servicio doméstico) .
De esta manera encontramos un Mínimo No Imponible y
una Deducción Especial que buscan no alcanzar la renta neta de la que
forzosamente debe el contribuyente servirse para cubrir sus necesidades básicas
de alimento, vivienda, vestimenta, esparcimiento y educación. Juntamente con
ello encontramos valores deducibles para el caso de que su cónyuge o sus hijos
estuvieran a su cargo de manera de asegurarle los mismos bienes al grupo como
un todo.
Hasta el ejercicio fiscal 2013 estas deducciones eran
determinadas por Ley y se contemplaban para TODO el ejercicio fiscal. Sin
embargo, producto del incremento sostenido de precios que ha venido sufriendo
nuestro país en el último periodo se presentó como impostergable asegurar al PODER
EJECUTIVO NACIONAL una herramienta que permita adecuar los valores de
Deducciones Personales y Cargas de Familia permitidas rápidamente sin las
demoras naturales de la instancia legislativa. En este orden de ideas se
sanciona la Ley 26.731 que, al margen de que como veremos en el punto
siguiente, habilitó un aumento de las Deducciones Personales y Cargas de
Familia para el ejercicio fiscal 2012 y se mantuvo durante los primeros meses del
ejercicio fiscal 2013, habilita al PODER EJECUTIVO NACIONAL a modificar estas
cuestiones que hacen a la determinación de la base imponible del tributo.
III.- LO SUCEDIDO
DURANTE EL 2013
El ejercicio fiscal 2013 da inicio con los valores de
deducciones personales vigentes hacia fines del ejercicio fiscal 2012 por lo
que, durante Enero y Febrero de 2013, los contribuyentes del impuesto preveían
una deducción en concepto de Deducciones Personales y Cargas de Familia
equivalentes a las dispuestas por Ley 26.731 para todo el ejercicio fiscal
2012.
Con ello, encontramos que, al inicio del periodo
fiscal 2013, las deducciones personales y por cargas de familia ANUALES serían
las siguientes:
1) MINIMO NO IMPONIBLE: $
12.960,00
2) DEDUCCION ESPECIAL (triplicada) $ 62.208,00
3) CARGAS DE FAMILIA
a. CONYUGE $
14.400
b. HIJOS, HIJASTROS $ 7.200
c. OTRAS CARGAS $ 5.400
4) SERVICIO DOMESTICO $
12.960
¿DONDE EMPIEZA EL
PROBLEMA?
Podemos hablar de un problema porque, a partir de
Marzo de 2013 el Poder Ejecutivo Nacional “rompe” con los esquemas que, hasta
la fecha, imperaban para este impuesto y además realiza adecuaciones al tributo
que no figuran dentro el articulado normativo:
.- Se rompe con la anualidad del
tributo en cuanto a deducciones personales, cargas de familia y deducciones
generales
.- Se crean “categorías” de
contribuyentes
ACLARACIÓN: El presente artículo no pretende ser un
escrito científico ni una crítica o juicio de valor a las medidas fiscales implementadas.
Su único objeto es realizar una descripción de la evolución de los valores
deducibles en carácter de deducciones personales, cargas de familia y
deducciones generales para el caso de personas físicas y sucesiones indivisas.
DECRETO P.E.N. 244/2013
El decreto del P.E.N. 244/2013 establece un incremento
del 20% a los valores de deducciones personales y cargas de familia para ser
aplicable a partir de Marzo de 2013. Conforme hemos mencionado si siguiéramos
el criterio de anualidad del tributo y de sus deducciones, tomando como base el
M.N.I del ejercicio 2012, valuado en $ 12.960,00, un incremento del 20%
equivaldría a una deducción personal pro dicho concepto, para el ejercicio
fiscal 2013 a $ 15.552,00.
Pese a lo expuesto, no es la interpretación dada por
la Administración Federal de Ingresos Públicos, quedando, a todos los efectos
vigente, y conforme el DECRETO P.E.N. 244/2013, la siguiente tabla.
MNI VIGENTE DESDE 2012
|
MNI
|
D.ESP TRIP
|
CONYUGE
|
HIJO
|
CARGA
|
DOMESTICO
|
||
Ley 26.731
|
12.960,00
|
62.208,00
|
14.400,00
|
7.200,00
|
5.400,00
|
12.960,00
|
||
ene-13
|
1.080,00
|
5.184,00
|
1.200,00
|
600,00
|
450,00
|
1.080,00
|
||
feb-13
|
1.080,00
|
5.184,00
|
1.200,00
|
600,00
|
450,00
|
1.080,00
|
||
DR 244/2013 - INCREMENTO 20%
|
||||||||
mar-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
abr-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
may-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
jun-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
jul-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
ago-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
sep-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
oct-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
nov-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
dic-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
TOTAL MNI
|
15.120,00
|
72.576,00
|
16.800,00
|
8.400,00
|
6.300,00
|
15.120,00
|
||
Se aprecia, claramente, que conforme el mencionado
decreto, los contribuyentes podrían deducir en el ejercicio 2013 los valores
contemplados en la ULTIMA FILA, considerablemente inferiores a los determinados
según la metodología antes expuesta (incremento lineal del 20%) y replicable
para cada uno de los conceptos bajo estudio.
Pese a lo expuesto, nuestra aventura no termina aquí
dado que en Junio de 2013 el P.E.N. hace uso de sus facultades y vuelve a
modificar algunos de los parámetros básicos de los aquí mencionados.
DECRETO P.E.N. 1006/2013
Este decreto beneficia a todo aquel contribuyente que
durante el período comprendido entre Enero y Junio de 2013 hubiera percibido
como retribución por sus tareas en relación de dependencia o bien por
jubilación, valores brutos inferiores a $ 25.000 permitiéndole, a los efectos
de determinar la retención a sufrir por parte de sus empleadores incrementar la
Deducción Especial por un valor equivalente al Sueldo Anual Complementario neto
de descuentos legales.
De esta manera el decreto incursiona en lo que, a esta
fecha, sería una novedad pero más adelante se mostrará como una herramienta
tributaria: la categorización de contribuyentes.
Conforme el ordenamiento normativo descripto hasta
ahora tendremos, a junio de 2013 las siguientes situaciones.
1) Contribuyentes con Sueldos Brutos
devengados entre Enero de 2013 a Junio de 2013 mayores a $ 25.000 para quienes
se aplicarán las deducciones personales y cargas de familia según tabla
dispuesta por DECRETO P.E.N. 244/2013
2) Contribuyentes con Sueldos Brutos
devengados entre Enero de 2013 y Junio de 2013 menores a $ 25.000 para quienes
se aplicarán las deducciones personales y cargas de familia según tabla
dispuesta por DECRETO P.E.N. 244/2013 excepto
por el valor de deducción especial
que se incrementará en un importe equivalente al Sueldo Anual
Complementario correspondiente a Junio de 2013
DECRETO P.E.N. 1242/2013
La cuestión puede complicarse todavía más y esto se ha
logrado con el DECRETO P.E.N. 1242/2013 que dispuso lo siguiente:
1) Creación de Categorías de
contribuyentes según hubieran percibido en valores brutos durante el período
comprendido entre Enero de 2013 y Agosto de 2013 los siguientes valores:
i.
Sueldos
Brutos menores a $ 15.000. Verán incrementada su deducción especial hasta el
valor necesario para “anular” la base imponible del impuesto
ii.
Sueldos
Brutos comprendidos entre $ 15.000 y $ 25.000 verán incrementadas las
deducciones personales, cargas de familia y deducción general por servicio
doméstico en un 20%
2) Diferenciación de contribuyentes
según zonas donde presten servicios. Vendo incrementadas las deducciones
personales, cargas de familia y deducción general por servicio doméstico en un
30%
3) Se profundiza la política de
“destrucción” de la anualidad del tributo
Conforme lo expuesto encontraremos entonces diferentes
tablas de deducciones personales, cargas de familia y deducciones generales por
servicio doméstico que dependerán del nivel de salarios brutos percibidos durante
el periodo enero a agosto de 2013 y del lugar de prestación de servicios.
Veamos entonces como quedarían las tablas de
deducciones personales para el ejercicio 2013
CAT 1 - SUELDOS BRUTOS INFERIORES A $ 15.000
|
||||||||
MNI VIGENTE DESDE 2012
|
MNI
|
D.ESP TRIP
|
CONYUGE
|
HIJO
|
CARGA
|
DOMESTICO
|
||
Ley 26.731
|
12.960,00
|
49.248,00
|
14.400,00
|
7.200,00
|
5.400,00
|
12.960,00
|
||
ene-13
|
1.080,00
|
5.184,00
|
1.200,00
|
600,00
|
450,00
|
1.080,00
|
||
feb-13
|
1.080,00
|
5.184,00
|
1.200,00
|
600,00
|
450,00
|
1.080,00
|
||
DR 244/2013 - INCREMENTO 20%
|
||||||||
mar-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
abr-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
may-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
jun-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
jul-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
ago-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
DR 1242/2013 - D.ESP HASTA ANULAR CARGA
TRIBUTARIA
|
||||||||
sep-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
oct-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
nov-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
dic-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
TOTAL MNI
|
15.120,00
|
72.576,00
|
16.800,00
|
8.400,00
|
6.300,00
|
15.120,00
|
||
OBSERVACIONES
.- El valor de deducción especial se calculó de manera “teórica”. Siendo que el contribuyente ha obtenido rentas brutas durante el periodo comprendido entre enero y agosto de 2013 el valor de $ 72.576,00 se verá incrementado, a partir de Septiembre de 2013 hasta el valor que sea necesario de manera de que la base imponible sea igual a cero.
.- El valor de deducción especial se calculó de manera “teórica”. Siendo que el contribuyente ha obtenido rentas brutas durante el periodo comprendido entre enero y agosto de 2013 el valor de $ 72.576,00 se verá incrementado, a partir de Septiembre de 2013 hasta el valor que sea necesario de manera de que la base imponible sea igual a cero.
CAT 2 - SUELDOS BRUTOS INFERIORES A $ 25.000
|
||||||||
MNI VIGENTE DESDE 2012
|
MNI
|
D.ESP TRIP
|
CONYUGE
|
HIJO
|
CARGA
|
DOMESTICO
|
||
Ley 26.731
|
12.960,00
|
62.208,00
|
14.400,00
|
7.200,00
|
5.400,00
|
12.960,00
|
||
ene-13
|
1.080,00
|
5.184,00
|
1.200,00
|
600,00
|
450,00
|
1.080,00
|
||
feb-13
|
1.080,00
|
5.184,00
|
1.200,00
|
600,00
|
450,00
|
1.080,00
|
||
DR 244/2013 - INCREMENTO 20%
|
||||||||
mar-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
abr-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
may-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
jun-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
jul-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
ago-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
DR 1242/2013 - INCREMENTO DEL 20%
|
||||||||
sep-13
|
1.555,20
|
7.464,96
|
1.728,00
|
864,00
|
648,00
|
1.555,20
|
||
oct-13
|
1.555,20
|
7.464,96
|
1.728,00
|
864,00
|
648,00
|
1.555,20
|
||
nov-13
|
1.555,20
|
7.464,96
|
1.728,00
|
864,00
|
648,00
|
1.555,20
|
||
dic-13
|
1.555,20
|
7.464,96
|
1.728,00
|
864,00
|
648,00
|
1.555,20
|
||
TOTAL MNI
|
16.156,80
|
77.552,64
|
17.952,00
|
8.976,00
|
6.732,00
|
16.156,80
|
||
OBSERVACIONES
.- En el presente cuadro se realiza el cálculo del incremental del 20% dispuesto para las deducciones bajo estudio siempre que los salarios brutos estuvieran comprendidos entre $ 15.000 y $ 25.000 durante el periodo de enero a agosto de 2013.
.- En el presente cuadro se realiza el cálculo del incremental del 20% dispuesto para las deducciones bajo estudio siempre que los salarios brutos estuvieran comprendidos entre $ 15.000 y $ 25.000 durante el periodo de enero a agosto de 2013.
CAT 3 - ZONAS ESPECIALES
|
||||||||
MNI VIGENTE DESDE 2012
|
MNI
|
D.ESP TRIP
|
CONYUGE
|
HIJO
|
CARGA
|
DOMESTICO
|
||
Ley 26.731
|
12.960,00
|
62.208,00
|
14.400,00
|
7.200,00
|
5.400,00
|
12.960,00
|
||
ene-13
|
1.080,00
|
5.184,00
|
1.200,00
|
600,00
|
450,00
|
1.080,00
|
||
feb-13
|
1.080,00
|
5.184,00
|
1.200,00
|
600,00
|
450,00
|
1.080,00
|
||
DR 244/2013 - INCREMENTO 20%
|
||||||||
mar-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
abr-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
may-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
jun-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
jul-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
ago-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
DR 1242/2013 - INCREMENTO DEL 30%
|
||||||||
sep-13
|
1.684,80
|
8.087,04
|
1.872,00
|
936,00
|
702,00
|
1.684,80
|
||
oct-13
|
1.684,80
|
8.087,04
|
1.872,00
|
936,00
|
702,00
|
1.684,80
|
||
nov-13
|
1.684,80
|
8.087,04
|
1.872,00
|
936,00
|
702,00
|
1.684,80
|
||
dic-13
|
1.684,80
|
8.087,04
|
1.872,00
|
936,00
|
702,00
|
1.684,80
|
||
TOTAL MNI
|
16.675,20
|
80.040,96
|
18.528,00
|
9.264,00
|
6.948,00
|
16.675,20
|
||
Por último, no podemos olvidarnos de una categoría “residual” que se aplicará para todo aquel contribuyente que en el período comprendido entre Enero y Agosto de 2013 hubiera percibido rentas superiores a $ 25.000. Para esta categoría de contribuyentes el DECRETO P.E.N. 1242/2013 no ha dispuesto modificaciones a los valores que se reconocían conforme disposiciones del DECRETO P.E.N. 244/2013
CAT 4 - SUELDOS BRUTOS SUPERIORES A $ 25.000
|
||||||||
MNI VIGENTE DESDE 2012
|
MNI
|
D.ESP TRIP
|
CONYUGE
|
HIJO
|
CARGA
|
DOMESTICO
|
||
Ley 26.731
|
12.960,00
|
62.208,00
|
14.400,00
|
7.200,00
|
5.400,00
|
12.960,00
|
||
ene-13
|
1.080,00
|
5.184,00
|
1.200,00
|
600,00
|
450,00
|
1.080,00
|
||
feb-13
|
1.080,00
|
5.184,00
|
1.200,00
|
600,00
|
450,00
|
1.080,00
|
||
DR 244/2013 - INCREMENTO 20%
|
||||||||
mar-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
abr-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
may-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
jun-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
jul-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
ago-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
sep-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
oct-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
nov-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
dic-13
|
1.296,00
|
6.220,80
|
1.440,00
|
720,00
|
540,00
|
1.296,00
|
||
TOTAL MNI
|
15.120,00
|
72.576,00
|
16.800,00
|
8.400,00
|
6.300,00
|
15.120,00
|
||
IV.- RESUMEN
Luego de esta breve descripción de hechos normativos creo que la mejor
manera de resumir la cuestión son las siguientes preguntas:
¿Cuál es el valor de deducciones personales,
cargas de familia y deducciones por servicio doméstico que puede descontar de
la renta neta un contribuyente con ingresos por salarios o jubilaciones por el
ejercicio fiscal 2013?
¿Cuál es el valor de deducciones personales,
cargas de familia y deducciones por servicio doméstico que puede descontar de
la renta neta un contribuyente con ingresos por salarios o jubilaciones por el
ejercicio fiscal 2014?
Respondiendo a la primera pregunta resultará entonces que el valor a descontar
de sus rentas netas dependerá del nivel de rentas brutas obtenido entre Enero y
Junio de 2013, del nivel de rentas brutas obtenido luego de Junio de 2013, del
nivel de rentas brutas obtenido hasta Septiembre de 2013 y del lugar donde
preste servicios.
Antes de pasar a la siguiente pregunta es justo advertir que producto de
las modificaciones operadas en la Ley del Impuesto a las Ganancias luego de la sanción
de la Ley 26.893 y la reglamentación emitida por el PODER EJECUTIVO NACIONAL
mediante DECRETO P.E.N. 2334/2013 se ha moderado el orden de aplicación
de estas deducciones contra las rentas de las diversas categorías implementadas
por el tributo de manera tal que, las modificaciones últimas mencionadas ( y
que no fueron objeto del presente escrito) han
modificado la estructura de liquidación del impuesto por lo que contribuyentes que hubieran sufrido
retenciones en el impuesto a las ganancias y obtuvieran rentas de otras fuentes
(alquileres o compraventa de acciones o participaciones sociales por ejemplo)
deberán prestar especial atención al momento de determinar el tributo a
cancelar.
Pasando a la siguiente pregunta que sería:
¿Cuál es el valor de deducciones personales, cargas de familia y
deducciones por servicio doméstico que puede descontar de la renta neta un
contribuyente con ingresos por salarios o jubilaciones por el ejercicio fiscal
2014?
L a respuesta será que dependerá de su nivel de ingreso y de la zona den
la cual preste sus servicios.
Siendo que los mencionados cambios legislativos impactan significativamente
en el nivel de retención al impuesto a las ganancias que sufre todo empleado en relación de
dependencia y que las modificaciones apuntan a reglamentar el nivel de tributación
de solo un universo determinado de contribuyentes (quienes perciban salarios y
jubilaciones) presento un cuadro que permitirá conocer, conforme la
reglamentación actual, el nivel de deducciones acumuladas a deducir en cada mes
por los contribuyentes mencionados.
I.- SUELDOS BRUTOS SUPERIORES A $ 25.000
|
||||
CONFORME DR. 244/2013 QUE EL DR 1242/2013 NO
MODIFICÓ
|
||||
BASE ANUAL DISPUESTA POR DR 244/2013
|
||||
BASE ANUAL
|
||||
MNI
|
15.552,00
|
|||
CONYUGE
|
17.180,00
|
|||
HIJO
|
8.640,00
|
|||
OTRAS CARGAS
|
6.480,00
|
|||
DED. ESPECIAL SIMPLE
|
15.552,00
|
|||
DED. ESPECIAL TRIPLICADA
|
14.649,60
|
|||
PRIMA SEGUROS
|
996,00
|
|||
GASTOS SEPELIOS
|
996,00
|
|||
PROGRESIÓN MENSUAL DE VALORES DEDUCIBLES
ene-13
|
feb-13
|
mar-13
|
abr-13
|
may-13
|
jun-13
|
||
MNI
|
1.296,00
|
2.592,00
|
3.888,00
|
5.184,00
|
6.480,00
|
7.776,00
|
|
CONYUGE
|
1.431,67
|
2.863,33
|
4.295,00
|
5.726,67
|
7.158,33
|
8.590,00
|
|
HIJO
|
720,00
|
1.440,00
|
2.160,00
|
2.880,00
|
3.600,00
|
4.320,00
|
|
OTRAS CARGAS
|
540,00
|
1.080,00
|
1.620,00
|
2.160,00
|
2.700,00
|
3.240,00
|
|
DED. ESPECIAL SIMPLE
|
1.296,00
|
2.592,00
|
3.888,00
|
5.184,00
|
6.480,00
|
7.776,00
|
|
DED. ESPECIAL TRIPLICADA
|
1.220,80
|
2.441,60
|
3.662,40
|
4.883,20
|
6.104,00
|
7.324,80
|
|
PRIMA SEGUROS
|
83,00
|
166,00
|
249,00
|
332,00
|
415,00
|
498,00
|
|
GASTOS SEPELIOS
|
83,00
|
166,00
|
249,00
|
332,00
|
415,00
|
498,00
|
|
jul-13
|
ago-13
|
sep-13
|
oct-13
|
nov-13
|
dic-13
|
||
MNI
|
9.072,00
|
10.368,00
|
11.664,00
|
12.960,00
|
14.256,00
|
15.552,00
|
|
CONYUGE
|
10.021,67
|
11.453,33
|
12.885,00
|
14.316,67
|
15.748,33
|
17.180,00
|
|
HIJO
|
5.040,00
|
5.760,00
|
6.480,00
|
7.200,00
|
7.920,00
|
8.640,00
|
|
OTRAS CARGAS
|
3.780,00
|
4.320,00
|
4.860,00
|
5.400,00
|
5.940,00
|
6.480,00
|
|
DED. ESPECIAL SIMPLE
|
9.072,00
|
10.368,00
|
11.664,00
|
12.960,00
|
14.256,00
|
15.552,00
|
|
DED. ESPECIAL TRIPLICADA
|
8.545,60
|
9.766,40
|
10.987,20
|
12.208,00
|
13.428,80
|
14.649,60
|
|
PRIMA SEGUROS
|
581,00
|
664,00
|
747,00
|
830,00
|
913,00
|
996,00
|
|
GASTOS SEPELIOS
|
581,00
|
664,00
|
747,00
|
830,00
|
913,00
|
996,00
|
II.- SUELDOS BRUTOS INFERIORES A $ 25.000
|
||||
CONFORME DR. 1242/2013 QUE EL DR 1242/2013
MODIFICÓ
|
||||
INCREMENTANDO EN UN 20% LO DISPUESTO POR DR
244/2013
|
||||
BASE ANUAL
|
||||
MNI
|
18.662,40
|
|||
CONYUGE
|
20.736,00
|
|||
HIJO
|
10.368,00
|
|||
OTRAS CARGAS
|
7.776,00
|
|||
DED. ESPECIAL SIMPLE
|
18.662,40
|
|||
DED. ESPECIAL TRIPLICADA
|
89.579,52
|
|||
PRIMA SEGUROS
|
996,00
|
|||
GASTOS SEPELIOS
|
996,00
|
|||
PROGRESIÓN MENSUAL DE VALORES DEDUCIBLES
ene-13
|
feb-13
|
mar-13
|
abr-13
|
may-13
|
jun-13
|
||
MNI
|
1.555,20
|
3.110,40
|
4.665,60
|
6.220,80
|
7.776,00
|
9.331,20
|
|
CONYUGE
|
1.728,00
|
3.456,00
|
5.184,00
|
6.912,00
|
8.640,00
|
10.368,00
|
|
HIJO
|
864,00
|
1.728,00
|
2.592,00
|
3.456,00
|
4.320,00
|
5.184,00
|
|
OTRAS CARGAS
|
648,00
|
1.296,00
|
1.944,00
|
2.592,00
|
3.240,00
|
3.888,00
|
|
DED. ESPECIAL SIMPLE
|
1.555,20
|
3.110,40
|
4.665,60
|
6.220,80
|
7.776,00
|
9.331,20
|
|
DED. ESPECIAL TRIPLICADA
|
7.464,96
|
14.929,92
|
22.394,88
|
29.859,84
|
37.324,80
|
44.789,76
|
|
PRIMA SEGUROS
|
83,00
|
166,00
|
249,00
|
332,00
|
415,00
|
498,00
|
|
GASTOS SEPELIOS
|
83,00
|
166,00
|
249,00
|
332,00
|
415,00
|
498,00
|
|
jul-13
|
ago-13
|
sep-13
|
oct-13
|
nov-13
|
dic-13
|
||
MNI
|
10.886,40
|
12.441,60
|
13.996,80
|
15.552,00
|
17.107,20
|
18.662,40
|
|
CONYUGE
|
12.096,00
|
13.824,00
|
15.552,00
|
17.280,00
|
19.008,00
|
20.736,00
|
|
HIJO
|
6.048,00
|
6.912,00
|
7.776,00
|
8.640,00
|
9.504,00
|
10.368,00
|
|
OTRAS CARGAS
|
4.536,00
|
5.184,00
|
5.832,00
|
6.480,00
|
7.128,00
|
7.776,00
|
|
DED. ESPECIAL SIMPLE
|
10.886,40
|
12.441,60
|
13.996,80
|
15.552,00
|
17.107,20
|
18.662,40
|
|
DED. ESPECIAL TRIPLICADA
|
52.254,72
|
59.719,68
|
67.184,64
|
74.649,60
|
82.114,56
|
89.579,52
|
|
PRIMA SEGUROS
|
581,00
|
664,00
|
747,00
|
830,00
|
913,00
|
996,00
|
|
GASTOS SEPELIOS
|
581,00
|
664,00
|
747,00
|
830,00
|
913,00
|
996,00
|
III.- SUELDOS BRUTOS ZONAS ESPECIALES
|
||||
CONFORME DR. 1242/2013 QUE EL DR 1242/2013
MODIFICÓ
|
||||
INCREMENTANDO EN UN 30% LO DISPUESTO POR DR
244/2013
|
||||
BASE ANUAL
|
||||
MNI
|
20.217,60
|
|||
CONYUGE
|
22.464,00
|
|||
HIJO
|
11.232,00
|
|||
OTRAS CARGAS
|
8.424,00
|
|||
DED. ESPECIAL SIMPLE
|
20.217,60
|
|||
DED. ESPECIAL TRIPLICADA
|
97.044,48
|
|||
PRIMA SEGUROS
|
996,00
|
|||
GASTOS SEPELIOS
|
996,00
|
|||
PROGRESIÓN ANUAL DE GASTOS
DEDUCIBLES
ene-13
|
feb-13
|
mar-13
|
abr-13
|
may-13
|
jun-13
|
||
MNI
|
1.684,80
|
3.369,60
|
5.054,40
|
6.739,20
|
8.424,00
|
10.108,80
|
|
CONYUGE
|
1.872,00
|
3.744,00
|
5.616,00
|
7.488,00
|
9.360,00
|
11.232,00
|
|
HIJO
|
936,00
|
1.872,00
|
2.808,00
|
3.744,00
|
4.680,00
|
5.616,00
|
|
OTRAS CARGAS
|
702,00
|
1.404,00
|
2.106,00
|
2.808,00
|
3.510,00
|
4.212,00
|
|
DED. ESPECIAL SIMPLE
|
1.684,80
|
3.369,60
|
5.054,40
|
6.739,20
|
8.424,00
|
10.108,80
|
|
DED. ESPECIAL TRIPLICADA
|
8.087,04
|
16.174,08
|
24.261,12
|
32.348,16
|
40.435,20
|
48.522,24
|
|
PRIMA SEGUROS
|
83,00
|
166,00
|
249,00
|
332,00
|
415,00
|
498,00
|
|
GASTOS SEPELIOS
|
83,00
|
166,00
|
249,00
|
332,00
|
415,00
|
498,00
|
|
jul-13
|
ago-13
|
sep-13
|
oct-13
|
nov-13
|
dic-13
|
||
MNI
|
11.793,60
|
13.478,40
|
15.163,20
|
16.848,00
|
18.532,80
|
20.217,60
|
|
CONYUGE
|
13.104,00
|
14.976,00
|
16.848,00
|
18.720,00
|
20.592,00
|
22.464,00
|
|
HIJO
|
6.552,00
|
7.488,00
|
8.424,00
|
9.360,00
|
10.296,00
|
11.232,00
|
|
OTRAS CARGAS
|
4.914,00
|
5.616,00
|
6.318,00
|
7.020,00
|
7.722,00
|
8.424,00
|
|
DED. ESPECIAL SIMPLE
|
11.793,60
|
13.478,40
|
15.163,20
|
16.848,00
|
18.532,80
|
20.217,60
|
|
DED. ESPECIAL TRIPLICADA
|
56.609,28
|
64.696,32
|
72.783,36
|
80.870,40
|
88.957,44
|
97.044,48
|
|
PRIMA SEGUROS
|
581,00
|
664,00
|
747,00
|
830,00
|
913,00
|
996,00
|
|
GASTOS SEPELIOS
|
581,00
|
664,00
|
747,00
|
830,00
|
913,00
|
996,00
|
Dr. Sergio Carbone
Contador Publico (UBA)
www.sergiocarbone.com.ar
carbonesergio@gmail.com
Tel: 4362-9602
Cel: 15-6660-9889
--------------------------------------------------------------------------------------
MIS BLOGS:
http://fideicomisoconstructivo.blogspot.com.ar/
http://asesoramientoimpositivoprofesional.blogspot.com.ar/
Contador Publico (UBA)
www.sergiocarbone.com.ar
carbonesergio@gmail.com
Tel: 4362-9602
Cel: 15-6660-9889
--------------------------------------------------------------------------------------
MIS BLOGS:
http://fideicomisoconstructivo.blogspot.com.ar/
http://asesoramientoimpositivoprofesional.blogspot.com.ar/
Comentarios
Publicar un comentario